非洲营商环境分析：以埃塞俄比亚为例

近日，国家主席习近平完成了其连任后的首次出访。在这次出访中，非洲成为重头戏，从西非的塞内加尔，到中部内陆国卢旺达，从南端的南非共和国，到印度洋中的岛国毛里求斯，此次访问充分彰显中国与非洲各国之间的深厚友谊和密切的经贸关系，同时也为今年9月举行的中非合作论坛北京峰会做了充足的暖场。

毋庸置疑，非洲已成为“一带一路”的重要延伸，“一带一路”倡议如何与非洲未来发展相对接，将成为9月中非合作论坛北京峰会的主要议题，也将是未来中非合作的主要方向。

作为非洲最大的国内市场之一、撒哈拉以南非洲第四大经济体，埃塞俄比亚拥有9,300万人口，在过去10年里一直保持7%-8%的经济增长率，并有望在2025年超过安哥拉成为第三大经济体。有着“非洲之角”之称的埃塞俄比亚由于靠近欧洲和中东国家，因而对中国企业极具吸引力。

中国企业在埃塞俄比亚经商会面临哪些挑战？在哪些领域具有发展机遇？埃塞俄比亚的财税环境如何？本文节选自金融财税机构中审众环——Mazars会计师事务所撰写的《埃塞俄比亚国别经商指南》，以供中国走出去企业管理者和投资者参阅。

埃塞俄比亚首都亚的斯亚贝巴

要点

1、埃塞俄比亚对中国企业极具吸引力，主要包括：

• 靠近欧洲和中东国家；

• 廉价和可培训的劳动力；

• 稳定的政治和经济环境；

• 低犯罪率；

• 非洲最大的国内市场之一，拥有9000万人口的消费人群。

2、埃塞俄比亚对外国投资者的最低注册资本要求是每个投资项目20万美元。

3、经批准的新投资的制造业、农产品加工业或农业企业可享受其收入在一定年限内所得税豁免的优惠政策。免税期长短取决于出口额大小以及投资所在地。

正文

文 / 仇喆  

中审众环-Mazars会计师事务所中国业务部总监

一、埃塞俄比亚简介

1.1 概述

埃塞俄比亚是撒哈拉以南非洲的第四大经济体，预计到2025年将超过安哥拉成为非洲第三大经济体。在过去十年里，埃塞俄比亚国内生产总值（GDP）年平均增长率一直保持在7％至8％之间。

埃塞俄比亚对中国企业极具吸引力，主要包括：

中国企业在埃塞俄比亚经商时可能面临一些独特的挑战，包括：

 1.2中国企业在埃塞俄比亚的商机

援助资金项目

尽管过去十年经济保持高速增长，埃塞俄比亚仍然属于低收入国家，有2500多万贫困人口。埃塞俄比亚非常容易受到国际贸易价格浮动和气候的影响，从而进一步加剧贫困程度。

埃塞俄比亚获取的净援助资金从1980年的2.11亿美元增加到2011年的35亿美元。援助国的数量也从2006年的25个增加到2010年的36个。

能源

埃塞俄比亚每年的电力消耗水平非常低，但需求量正在以每年14％的速度增长。

截至2015年，政府期望把埃塞俄比亚的用电覆盖率扩大到75％，实现用电家庭数量翻一番的目标，这就意味着需要13.2万公里的配电线路与之配套。埃塞俄比亚还计划大幅增加向邻国的电力出口。

到2037年，可再生能源发电量计划将增加到3.7万兆瓦，这将需要1000亿美元资金的投入。 

石油和天然气

埃塞俄比亚拥有丰富的油气资源，但开发严重不足。2012年石油年出口额为25亿美元，并且增长迅速。

目前埃塞俄比亚已探明储量的2个油气田有4.0万亿立方的天然气储量，向有兴趣进行石油和天然气勘探的私人投资者开放了11个区域。

食品与饮料

食品加工业是埃塞俄比亚最大、历史最悠久的产业。由于当地人均收入的增加以及生活方式的变化，对食品的需求日益扩大。

软饮料长期供不应求，特别是在主要城市以外的地区。对啤酒的需求量每年增长高达15％。对于面包、意大利面食、婴儿食品和糖果产品的需求也不断增长。

建筑行业

在城市地区有90万住房短缺，对廉价住房的大量需求未得到满足。

埃塞俄比亚是非洲道路密度最低的地区之一。 政府计划在未来5年建设7万公里的道路。 该项目将耗资55亿英镑。 政府计划到2025年底完成2400公里的铁路建设。

二、设立公司

2.1 注册要求

对外国投资者的最低注册资本要求是每个投资项目20万美元。

如果外国投资者与一个或多个本国投资者合作进行投资，最低注册资本要求为每个投资项目15万美元。

外国投资者投资建筑、机械工程或相关技术咨询服务、技术测试、分析和出版工作所需的最低投资额为10万美元，所有权完全属于外国投资者所有。当与一个或多个本国合作伙伴共同投资时，外国投资者所需的最低资本为5万美元。

外国投资者将现有企业所产生的利润或股息用于再投资时，不受最低资本要求的限制。个人投资者也可以进行投资，拥有全部股权。开放与政府合资投资的领域包括武器、弹药的制造和电信服务。除此之外，法律鼓励埃塞俄比亚的个人和公司建立合资企业。投资也可以通过在埃塞俄比亚注册的或国外注册的商业组织(在当地注册的分公司)来实行。

根据要求，外国投资者应首先提交一份投资许可申请表和相关材料。

2.2 公司的商业注册

如果要申请在埃塞俄比亚设立企业，外国投资者申请人必须提交以下文件：

2.3 分公司的商业登记

在埃塞俄比亚申请设立分公司，申请人必须提交下列文件：

2.4 埃塞俄比亚投资委员会登记和审批流程

（1）从埃塞俄比亚投资委员会（EIC）获取申请表和相关文件。

（2）向埃塞俄比亚投资委员会（EIC）注册和发牌处提交申请材料。

所需文件和流程包括：

私人有限公司：提交草拟的公司备忘录和章程；有效护照和签证（如果股东是自然人）；母公司的公证文件，包括公司注册登记证书、公司投资埃塞俄比亚的决议、备忘录、章程及授权书（如果股东是公司）

开设分公司：提交母公司授权许可证书，分公司总经理的护照和签证

（3）开设私人有限公司的额外步骤：

a 在埃塞俄比亚投资委员会确认公司名称的唯一性；

b 通过埃塞俄比亚投资委员会认证公司备忘录和章程。

（4）从埃塞俄比亚投资委员会获取银行开户批文。

（5）在当地银行开户并至少转入要求资金的最低额度。

（6）获取银行转款单并提交给埃塞俄比亚投资委员会。

（7）向埃塞俄比亚投资委员会提交有效的办公室租赁协议和纳税人资格证 （开设私人有限公司的额外步骤）。

（8）从埃塞俄比亚投资委员会获取投资许可证和商业登记证。

注意：埃塞俄比亚境外的文件需要经过埃塞俄比亚大使馆、埃塞俄比亚外交部的认证。

2.5 所得税免税期

经批准的新投资的制造业、农产品加工业或农业企业可享受其收入在一定年限内所得税豁免的优惠政策。免税期长短取决于出口额大小以及投资所在地。

2.6 外汇管制

外国投资者有权从埃塞俄比亚向境外汇出外币的情况包括：

投资产生的利润和股息；

贷款的本金和利息；

技术协议相关的付款；

公司出售或清算所得；

向国内投资者出售或转让公司股份或部分所有权的所得；

向国外投资者支付的报酬。

在当地企业受雇的外籍人员可以以外币形式汇出工资或支付其他费用。

三、税收体系

3.1 企业所得税

税收居民企业需要就其全球所得缴纳所得税。非税收居民企业仅就其国内所得履行纳税义务。满足下列条件的企业被视为税收居民企业：

在埃塞俄比亚设立办公室；

在埃塞俄比亚执行管理职能；

在贸易工业部或埃塞俄比亚地方政府贸易部门进行登记。

一般情况企业所得税的税率为30%。采矿企业按规模大小适用的税率为25%或35%。石油、天然气和页岩油开采企业的收入按30%的税率缴纳所得税。

3.2 资本利得

处置用于工业生产或办公的不动产所获取的资本利得按照15%的税率缴纳所得税。转让公司股份获得的资本利得按30%的税率缴纳所得税。

3.3 股利

从股份公司获取的股利和从私人有限公司获取的利润按照10%缴纳所得税，该规定对税收居民和非税收居民企业都适用。如果股东决定用所获取的股利进行再投资，该部分股息有可能豁免缴税。

分支机构向总部的汇款会被视为派发股息，需要按10%的税率缴纳所得税。

3.4 留存收益的股息税

在埃塞俄比亚运营的商业实体需要就其留存收益缴纳10%的股息税。公司每年必须在纳税年度结束后的12个月内支付股息税。如果留存收益在税收年度结束后的12个月内转化为资本，未分配的留存收益则可能免于缴税。

3.5 进口预提税

进口预提税在商品进口时由纳税人按照3%的税率缴纳。该税金可以用于抵扣纳税人当年的税收义务。

针对非居民企业的预提税要求如下：

3.6 应税收入的核算

一般来说，应税收入是指根据税法规定扣除费用及其他纳税调整科目后的净收益。

在有相关支持材料的情况下，为实现盈利、保障、维持营业收入为目的的费用允许在税前扣除。

汇兑损益

在交易中由于使用外汇所产生的汇兑收益为当年的应纳税所得，汇兑损失可以在税前扣除。

准备金

如果企业已经采取了所有合理的步骤来追偿债务，则计提的坏账准备金可以在税前扣除。一般暂估费用和存货跌价准备则不允许在税前扣除。

税法规定下的折旧计算

建筑和无形资产的折旧计算需要采用直线折旧法，分别按5%和10%的折旧率计提折旧费用。

下列资产的折旧采用“资产池法”：

在采用“资产池法”计算折旧时，用某类资产在该纳税年度期初的账面价值作为折旧基数乘以相应的折旧率得出当年可在税前扣除的折旧额。资产添置、资本化支出、资产更新重建的费用都将增加折旧计算基数。折旧计算基数因处置资产获取的收入和资产损失的收取补偿而减少。

折旧基数低于1000比尔，可以直接费用化并在税前扣除。

经营性资产的重新估值不允许计提折旧。

企业亏损

企业亏损可以在未来5个纳税期间税前扣除。亏损的结转采用先进先出法。矿业公司的亏损可以在未来10年税前扣除。

如果在一个纳税期间内，某实体的权益价值或投票权数量直接或间接变化了25%以上，当期和之前产生的亏损则不再允许结转。

企业所得税征管规定

埃塞俄比亚税务和海关总局（ERCA）是管理和征收特定税种的机构，包括企业所得税和资本利得税。矿产能源部征收矿产开采税。

埃塞俄比亚的纳税年度为7月8日到次年的7月7日。

如果单笔货款或货款供应合同的金额超过10,000比尔，提供服务的单笔交易或合同金额超过500比尔，须从付款中扣除2%的预缴所得税税款。

公司必须在会计年度结束后的四个月内完成所得税年度纳税申报，同时需要提供当年财务报表。纳税申报表中的应缴税款减去预缴所得税和海外税收抵免额即为该公司必须缴纳的税额。通过税务部门对纳税申报表和年度财务报表的审计结果对纳税人的完税情况作评判。

未按时缴纳税款的公司将面临最高商业贷款利率1.25倍的行政处罚。

3.7 个人所得税

所有劳务和雇佣关系产生的收入都必须交纳个人所得税，不同水平的个人收入适用的税率如下所示（单位：比尔）：

3.8 其他重要税种

增值税

根据增值税征收公告，增值税的征收对象包括：增值税纳税登记人提供的商品和服务，埃塞俄比亚进口商品和服务，以及由非居民（未在埃塞俄比亚进行增值税纳税登记）向埃塞俄比亚居民提供的服务。增值税税率为15%。

一旦应税交易额超过500,000比尔，应当在12个月内完成增值税纳税登记。

营业税

根据营业税征收公告，未进行增值税纳税纳税登记的商品和服务供应商需缴纳营业税。营业税的征收对象包括与合同承包、粮食厂、拖拉机和联合收割机相关的商品和服务的供应商，适用税率为2%；其他情况下适用10%的税率。

消费税

消费税的征收对象为根据消费税征收公告附表中规定的进口的或当地生产的特定商品。消费税按生产成本或CIF（成本加保险费加运费，即到岸价格）的10%到100%的税率进行征收。

关税

1993年颁布的第38号公告文件规定了商品分类的协调制度。所有没有免税特权的个人和实体开展的进口活动都需要交纳关税。关税税率从0%到35%不等。

印花税和转让税

印花税的征收对象为各种的法律文书，包括：

公司备忘录和章程：初次修订，均为350比尔；任何后续修改，均为100比尔。

合同、协议及备忘录，均为5比尔；

契约，契约价值的1%；

劳务合同，月薪的1%；

不动产产权证，价值的2%；

租赁合约，价值的0.5%；

债券，价值的1%。

（文章来源：走出去智库（CGGT），原标题为《一带一路财税实务｜非洲营商环境分析：以埃塞俄比亚为例【走出去智库】》。图片来自网络）

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